Pg56.ru

Документооборот онлайн
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налогообложение доходов работников подразделений

Налогообложение доходов работников подразделений

Налоги & бухучет

Обособленные подразделения. Начнем с того, что для целей обложения НДФЛ термин «обособленное подразделение» применяется в значении, определенном ХКУ (см. п.п. 14.1.30 НКУ). Анализируя положения ХКУ, можно прийти к выводу, что он относит к обособленным филиалы, представительства, другие подразделения юрлица, в отношении которых справедливы следующие три утверждения:

1. Они не имеют статуса юридического лица (ч. 6 ст. 55, ч. 4 ст. 64 ХКУ);

2. Подразделения действуют на основании положения о них, утвержденного головным предприятием (ч. 4 ст. 64 ХКУ);

3. Сведения о таких подразделениях включены в ЕГР в порядке, определенном законом (ч. 2 ст. 58 ХКУ).

Ваше подразделение относится к обособленным? Тогда идем далее.

Прежде всего нас будет интересовать п.п. 168.1.1 НКУ, которым обязанность начисления, удержания и уплаты (перечисления) НДФЛ в бюджет с налогооблагаемого дохода налогоплательщика возложена на налогового агента.

Филиал, другое обособленное подразделение будет налоговым агентом по НДФЛ лишь в случае, если головное предприятие уполномочит его на выполнение действий, перечисленных в п.п. 14.1.180 НКУ (см. выше).

Если обособленное подразделение уполномоченное, то оно как налоговый агент обязано:

1) начислить, удержать и перечислить НДФЛ с доходов наемных работников, трудоустроенных в таком подразделении, в местный бюджет по своему местонахождению (абзац первый п.п. 168.4.3 НКУ);

2) самостоятельно формировать и подавать в налоговый орган по своему местонахождению Налоговый расчет по форме № 1ДФ (абзац первый п.п. «б» п. 176.2 НКУ).

В реквизитах формы № 1ДФ должны быть указаны данные обособленного подразделения

Если обособленное подразделение не уполномочили на выполнение функций налогового агента, то за него все функции налогового агента выполняет головное предприятие. То есть головное предприятие:

— начисляет и удерживает НДФЛ с выплат наемных работников обособленного подразделения и перечисляет его сумму в местный бюджет по местонахождению своего неуполномоченного обособленного подразделения (ч. 2 ст. 64 БКУ, абзац второй п.п. 168.4.3 НКУ);

— отражает информацию о доходах работников такого подразделения и суммы начисленного/перечисленного НДФЛ в Налоговом расчете по форме № 1ДФ в виде отдельной порции. Сформированный расчет головное предприятие подает налоговикам по своему местонахождению. А потом отправляет копию (извлечение) такой формы № 1ДФ в налоговый орган по местонахождению неуполномоченного подразделения (абзац второй п.п. «б» п. 176.2 НКУ).

С обособленными подразделениями разобрались. Теперь выясним, как быть с уплатой НДФЛ структурным подразделениям.

Структурные подразделения. В соответствии со ст. 64 ХКУ предприятие может состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т. п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т. п.). То есть ХКУ разделяет обособленные и структурные подразделения на два вида.

Читайте так же:
Договор беспроцентного займа между физическими лицами образец бесплатно

При этом ст. 168 НКУ установлена обязанность по уплате НДФЛ по местонахождению подразделения только для обособленных подразделений.

Структурное подразделение не соответствует признакам обособленного подразделения. Следовательно, НДФЛ с доходов работников такого подразделения должен уплачиваться юридическими лицами по общим правилам, а именно по местонахождению юридического лица, а не его структурного подразделения (см. пп. 168.2.4 — 168.4.4 НКУ, ч. 2 ст. 64 ГКУ).

Но фискалы придерживаются совершенно другого мнения

Подтверждение тому — письмо ГФСУ от 27.03.2019 г. № 10278/7/99-99-13-04-04-17*.

* Такой позиции фискалы придерживаются уже довольно давно, см., например, письма от 24.05.2018 г. № 2304/6/99-99-13-01-01-15/ІПК, от 15.09.2017 г. № 1979/6/99-99-13-01-01-15/ІПК, а также разъяснение в подкатегории 103.07 БЗ.

В нем налоговики настаивают: если юридическое лицо создает производственные структурные подразделения с использованием труда наемных лиц по местонахождению (расположению) на иной территории, нежели такое юридическое лицо, и такое подразделение не уполномочено начислять НДФЛ, то такой налогоплательщик обязан встать на учет по неосновному месту учета в контролирующих органах по местонахождению таких объектов и перечислять НДФЛ в местный бюджет по местонахождению такого подразделения.

По поводу постановки на учет по неосновному месту учета, тут спорить не будем (см. п. 63.3 НКУ). Но на основании каких норм НКУ и БКУ сделан вывод о том, что НДФЛ с трудовых доходов работников структурного подразделения нужно перечислять по месту нахождения такого структурного подразделения, а не по месту нахождения юридического лица? Увы, но ответ на этот вопрос вы не найдете в разъяснениях налоговиков.

Как видите, наша позиция в вопросе уплаты НДФЛ с доходов работников структурных подразделений основывается на положениях НКУ, ХКУ и БКУ. Однако, учитывая, что она противоречит позиции ГФСУ, возможно, защищать ее придется в суде.

Нововведения в уплате НДФЛ за ОП с 2020 года

Организация, у которой есть несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, теперь вправе уплачивать НДФЛ (Информация ФНС России):

  • по месту нахождения одного из ОП — если головная организация расположена в другом муниципалитете;
  • по месту нахождения одного из ОП или по месту нахождения организации — если головная компания находится в том же муниципалитете.

Ответственное за уплату НДФЛ подразделение нужно выбрать, направив налоговикам соотвествующее уведомление. Срок подачи — не позднее первого рабочего дня соответствующего налогового периода (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247). Как поясняет ФНС, подавать такое уведомление следует только в инспекцию того ОП, через которое вы будете перечислять НДФЛ и представлять НДФЛ-отчетность, инспекции остальных ОП будут проинформированы об этом в автоматическом режиме (письмо от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@).

Читайте так же:
Какие налоговые вычеты положены ИП и как их получить

Подробнее об уведомлении мы рассказывали здесь и приводили его бланк.

Куда платить региональную часть налога на прибыль

Платить нужно в инспекции по месту нахождения обособок. Если несколько подразделений компании расположены в одном субъекте РФ, всю сумму можно переводить по месту нахождения одного из подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ). Если же в одном регионе находятся и обособленные подразделения, и головной офис — платить разрешается в головную налоговую. Об этом обязательно сообщить в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего уплате года:

  • В ИФНС по месту нахождения ответственного ОП;
  • ИФНС по месту нахождения ОП, за которые налог на прибыль будет уплачивать ответственная обособка;
  • ИФНС по месту нахождения головной организации. Если организация относится к крупнейшим налогоплательщикам, то уведомление подается в ИФНС, где она состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Решение об уплате налога через ответственное обособленное подразделение отразите в учетной политике. Форма уведомления утверждена письмом ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.

Ответственное подразделение перечисляет налог на прибыль в бюджет единой суммой в одной платежке.

Федеральную часть налога на прибыль распределять не нужно. Ее платит головная организация по месту своей регистрации (п. 1 ст. 288 НК).

Исчисление, уплата и отчетность по налогу по обособленным подразделениям

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ.

Исчисление и уплата авансовых платежей (налога) в федеральный бюджет осуществляется налогоплательщиком по месту регистрации в общем порядке, то есть без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. В бюджет субъектов РФ авансовые платежи (налог) нужно исчислять и уплачивать как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Суммы налога определяются исходя из налоговой базы (доли прибыли) обособленного подразделения и ставки налога, установленной на территории каждого субъекта РФ.

Перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъектов РФ может как сама организация (далее — головное подразделение), так и ее обособленное подразделение, если оно имеет расчетный счет.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то он может выбрать ответственное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога. О таком решении организация должна сообщить в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Читайте так же:
Ответственность за налоговые правонарушения: штрафы

Если налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, изменил порядок уплаты налога на прибыль, а также если изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ, или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то в налоговый орган должны быть представлены соответствующие уведомления.

Рекомендуемые типовые формы таких уведомлений, а также схема направления уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ ФНС России привела в письме от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.

Определение доли прибыли

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно по отношению к аналогичным показателям по налогоплательщику в целом (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) называют трудовым показателем, а удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества — имущественным.

Правила определения средней численности работников изложены в приказе Росстата от 26.10.2015 № 498. Минфин России указал, что определять среднесписочную численность работников обособленного подразделения нужно исходя из фактического места осуществления трудовой деятельности сотрудников (письмо от 27.12.2011 № 03-03-06/2/201).

Сумма расходов на оплату труда определяется согласно статье 255 НК РФ.

Налогоплательщик должен зафиксировать выбор между тем или иным вариантом определения трудового показателя в приказе по учетной политике организации. Следует учитывать, что не разрешается в течение налогового периода менять установленный в учетной политике вариант определения этого показателя.

Для расчета имущественного показателя учитывается остаточная стоимость основных средств (ОС), определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, то есть по данным налогового учета. Организация вправе использовать данные бухгалтерского учета, если амортизацию в налоговом учете она начисляет нелинейным методом.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется по методике, изложенной в пункте 4 статьи 376 НК РФ (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества:

  • учитывается амортизируемое имущество того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается (письмо ФНС России от 14.04.2010 № 3-2-10/11).
  • не учитывается остаточная стоимость ОС, не относящихся к амортизируемому имуществу (письма Минфина России от 23.05.2014 № 03-03?РЗ/24791, от 20.04.2011 № 03-03-06/2/66), а также стоимость капитальных вложений в арендованные объекты основных средств (письмо Минфина России от 10.03.2009 № 03-03-06/2/36).

Если на балансе обособленного подразделения основные средства не числятся, то удельный вес амортизируемого имущества по данному подразделению равен нулю. Поэтому доля прибыли, приходящаяся на это подразделение, определяется путем деления пополам только трудового показателя этого подразделения (письмо Минфина России от 09.04.2013 № 03-03-06/1/11551).

Читайте так же:
Увольнение военнослужащего по собственному желанию

Если основных средств нет ни у головной организации, ни у ее обособленных подразделений, то в расчете доли прибыли по такому подразделению участвует только трудовой показатель (письмо Минфина России от 29.05.2009 № 03-03-06/1/356).

Доля прибыли обособленного (головного) подразделения определяется нарастающим итогом на конец каждого отчетного периода и по итогом налогового периода.

О порядке исчисления налога на прибыль по обособленным подразделениям см. в справочнике «Налог на прибыль организаций» в разделе «Налоги и взносы».

Представление деклараций по налогу на прибыль

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далее — Приказ) представляется в налоговые органы по месту нахождения головной организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 5 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Приказа).

Если налог перечисляется только через головную организацию или ответственное обособленное подразделение, то декларацию по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, представлять не надо (письмо ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).

В каком составе организация, имеющая обособленные подразделения, должна представлять декларации помимо тех листов, которые являются общими для всех налогоплательщиков?

По месту нахождения головного подразделения необходимо заполнить и представить Приложение № 5 к Листу 02 декларации в количестве страниц, соответствующем числу имеющихся обособленных подразделений (п. 10.1 Приказа).

По месту нахождения обособленного подразделения следует представить декларацию, которая должна включать (п. 1.4 Приказа):

  • Титульный лист;
  • Подраздел 1.1 Раздела 1;
  • Подраздел 1.2 Раздела 1 (если уплачиваются ежемесячные авансовые платежи);
  • Приложение № 5 к Листу 02.

Создание уведомления в 1С:Бухгалтерии

Подробно рассмотрим формирование уведомления в программе "1С:Бухгалтерия" в версии 3.0. Изначально необходимо зайти в раздел "Отчеты" и нажать на гиперссылку "Уведомления, сообщения и заявления".

В этом разделе нажать на иконку "Создать" В графе, где указывается организация, которая создает уведомление, автоматически должно выйти название. Далее нужно нажать на плюсик рядом с "Обособленным подразделением" и выбрать пункт "Создать обособленное подразделение".

Надо внимательно проверить все данные организации (ИНН/КПП, ОГРН, название организации, код налоговой службы и т.д.) После проверки в графе "Сообщает" нужно выбрать значение, которое подходит для дальнейших действий, либо создать новое обособленное подразделение, либо внести изменение в уже существующее обособленное подразделение.

Дальше нужно заполнить вкладку "Сведения об обособленном подразделении". Если подразделение новое, то поля про КПП и про сообщение трогать не надо, они заполняются только тогда, когда вносятся изменения касательно существующего подразделения.

Читайте так же:
Трудовой договор с работником - бланк образец 2022

Нужна предельная внимательность при заполнении формы, опытные бухгалтера советуют использовать при заполнении адресный классификатор, такой классификатор запрограммирован и существует в программе.

После заполнения можно сразу отправить отчет в налоговую службу по каналам связи, можно это сделать только в том случае, если в программе есть сервис 1С-Отчетность, если такого сервиса нет, то документ нужно выгрузить в другую программу, созданную специально для отправки различных видов отчетности.

После получения уведомления налоговая служба в промежуток пяти рабочих дней ставит на учет подразделение и устанавливает ему отдельный КПП. Если обособленные подразделения расположены в одном городе, но на территориях разных подразделений налоговых служб, то на учет ставится в любую налоговую инспекцию, на выбор организации.

Для того чтобы в программе правильно это отобразить, необходимо зайти в раздел "Отчеты", выбрать пункт "Уведомления, сообщения и заявления", нажать "Создать", далее "Виды уведомлений", после "Обособленные подразделения" и "Выбор налогового органа". Далее заполнить форму и готовое уведомление направить в налоговую инспекцию.

Бывают случаи, когда нужно закрыть подразделение. Для этого, в срок трех дней после того, как организация приняла решение, нужно направить в налоговую уведомление по форме С-09-3-2.

После присвоения подразделению КПП нужно отделить в программе подразделение, для этого выполняется ряд действий. "Администрирование" — "Параметры учета".

Нажать на раздел "Настройки заработной платы"

Установить галочку рядом с "Расчеты заработной платы по обособленным подразделениям".

Открыть раздел "Главное" и нажать "Организации"

Из всех организаций нужно выбрать подходящую и кликнуть на "Подразделения".

После в пункт "Создать" без ошибок заполнить все данные, которые принадлежат новому подразделению.

Установить галочку рядом с разделом "Обособленное подразделение" и без ошибок заполнить все данные, которые принадлежат новому подразделению. Для легкого заполнения указывается КПП и нажимается на пункт "Заполнить реквизиты по коду" далее программа сама заполняет всю информацию по подразделению, нужно будет только внести ОКТМО и ОКАТО.

В настоящее время большим количеством подразделений сложно кого-то удивить, а там где много подразделений и штат сотрудников ,скорее всего, большой. Для облегчения ведения бухгалтерского учета именно таких организаций, разработали специальную программу "1С Бухгалтерия КОРП". Такая программа специализируется на учете организаций с большим количеством работников и с большим числом подразделений. Учет в программе полностью автоматизирован, а это значительно не только упрощает ведение бухгалтерского учета, но и экономит огромное количество времени бухгалтера и сводит допустимые ошибки в заполнении данных к минимальной отметке.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector